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2021CPA《会计》重要知识点-内部债权债务的合并处理

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内部债权债务的合并处理

【所属章节】

第二十七章 合并财务报表——第七节 内部债权债务的合并处理

【知识点】内部债权债务的合并处理

内部债权债务的合并处理

一、内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:

(1)应收账款与应付账款;

(2)应收票据与应付票据;

(3)预付账款与预收账款(或合同负债);

(4)债权投资(假定该项债券投资,持有方划归为债权投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同)与应付债券;

(5)其他应收款与其他应付款。

抵销分录为: <<<需要CPA真题的点我索取

借:债务类项目

贷:债权类项目

二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

借:投资收益

贷:财务费用(在建工程等)

三、内部应收账款计提坏账准备的抵销

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下:

首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:

借:应收账款——坏账准备

贷:年初未分配利润

然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

即:借:应收账款——坏账准备

贷:信用减值损失

或:借:信用减值损失

贷:应收账款——坏账准备

具体做法是:

先抵期初数,然后抵销期初数与期末数的差额。

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